Serwis o podatkach - Dochody z pracy wykonywanej za granicą

Rezydencja podatkowa

Jeżeli uzyskujesz dochody za granicą, określ, w jakim kraju masz miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencję podatkową). Dzięki temu ustalisz, czy musisz płacić podatki w Polsce.

Jeśli nie jesteś polskim rezydentem podatkowym (jesteś nierezydentem), rozliczasz w Polsce tylko dochody osiągnięte w Polsce - jeżeli taki obowiązek wynika z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Podlegasz wtedy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Jeśli jednak jesteś polskim rezydentem podatkowym, to wszelkie dochody, niezależnie od tego, w jakim kraju je uzyskałeś(-aś), rozliczasz w Polsce z uwzględnieniem zapisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Podlegasz wtedy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Kto może zostać uznany za polskiego rezydenta

Jesteś polskim rezydentem podatkowym, jeżeli:

posiadasz na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
przebywasz na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Jeśli dwa państwa uznają Cię za swojego rezydenta podatkowego, a z krajem, z którego osiągasz dochody Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, Twoje miejsce zamieszkania określa się zgodnie z zasadami przewidzianymi w tej umowie.

Więcej informacji dotyczących zasad ustalania rezydencji podatkowej (czyli miejsca zamieszkania dla celów podatkowych) znajdziesz w Objaśnieniach podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. w sprawie rezydencji podatkowej.

Opodatkowanie dochodów z pracy za granicą

Jeżeli jesteś polskim rezydentem podatkowym i pracujesz za granicą, Twoje dochody mogą być opodatkowane zarówno w Polsce, jak i w państwie, w którym wykonujesz pracę.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania przewidują jednak wyjątki.

Dochody z pracy wykonywanej za granicą będą opodatkowane tylko w Polsce, jeżeli łącznie są spełnione trzy warunki:

przebywasz w drugim państwie nie dłużej niż przez określony czas (najczęściej jest to 183 dni w roku kalendarzowym lub w ciągu kolejnych 12 miesięcy, liczone od dnia przybycia do tego państwa),
wynagrodzenie jest ponoszone przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim państwie,
wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim państwie.

Jeśli nie jest spełniony którykolwiek z tych warunków, Twoje wynagrodzenie może być opodatkowane zarówno w państwie, w którym praca jest wykonywana, jak i w państwie, którego jesteś rezydentem.

Aby uniknąć podwójnego opodatkowania tych samych dochodów (raz - za granicą, tj. w państwie źródła, a drugi raz - w Polsce, w państwie rezydencji), stosujesz jedną z dwóch metod unikania podwójnego opodatkowania, tj. metodę:

wyłączenia z progresją lub
proporcjonalnego odliczenia.

O tym, która z metod ma zastosowanie w Twoim przypadku, decydują przepisy:

umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – jeżeli z krajem, z którego uzyskujesz dochody Polska zawarła taką umowę,
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jeżeli z krajem, z którego uzyskujesz dochody Polska nie zawarła umowy.

Zawarte przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania znajdziesz w wykazie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Warto wiedzieć: Konwencja MLI zmieniła sposób stosowania wielu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę.

Sprawdź, czy zmiany dotyczą umowy z państwem, z którego uzyskujesz dochody. Pomocne będą teksty syntetyczne oraz informacje o Konwencji MLI [KL2] .

Jak ustalić dochód

Bez względu na państwo, w którym uzyskałeś(-aś) wynagrodzenie za pracę, oraz stosowaną metodę unikania podwójnego opodatkowania, dochód ustalasz w ten sam sposób. Przychód brutto osiągnięty za granicą w walucie obcej pomniejsz o kwotę odpowiadającą 30% diety za każdy dzień pobytu za granicą. Następnie przelicz uzyskaną kwotę na złote, uwzględnij inne przysługujące zwolnienia od podatku i odejmij przysługujące koszty uzyskania przychodów.

Jak ustalić przychód

Przychodami ze stosunku pracy są otrzymane przez Ciebie lub postawione do Twojej dyspozycji pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze, w szczególności:

wynagrodzenia zasadnicze,
wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
różnego rodzaju dodatki,
nagrody,
ekwiwalenty za niewykorzystany urlop
inne kwoty, niezależnie od tego czy ich wysokość została z góry ustalona,
świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika przez zakład pracy,
wartość nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń.

Warto wiedzieć: Przychody w walutach obcych przeliczasz na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Przychód wolny od podatku: kwota odpowiadająca 30% diety

Część przychodów z pracy wykonywanej za granicą jest zwolniona z podatku. Możesz pomniejszyć przychód o kwotę odpowiadającą 30% diety za każdy dzień pobytu za granicą, w którym pozostawałeś(-aś) w stosunku pracy.

Przy ustalaniu liczby dni pobytu za granicą uwzględniasz również soboty, niedziele, święta, dni delegacji służbowej oraz urlopu wypoczynkowego. Kwotę odpowiadającą 30% diety odliczasz od przychodu niezależnie od tego, którą metodę unikania podwójnego opodatkowania stosujesz .

Warto wiedzieć: Wysokość diet określa rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowych.

Jak ustalić koszty uzyskania przychodów

W 2026 roku zryczałtowane koszty uzyskania przychodów z pracy wynoszą:

250 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż:

3000 zł - jeżeli uzyskujesz przychody z jednego stosunku pracy,
4500 zł - jeżeli uzyskujesz przychody równocześnie z więcej niż jednego stosunku pracy,

300 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż:

3600 zł - jeżeli nie otrzymujesz dodatku za rozłąkę lub zwrotu kosztów dojazdu (z wyjątkiem sytuacji, gdy zwrócone koszty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu), a miejsce Twojego stałego lub czasowego zamieszkania jest położone w innej miejscowości niż zakład pracy,
5400 zł - jeżeli uzyskujesz przychody równocześnie z więcej niż jednego stosunku pracy, nie otrzymujesz dodatku za rozłąkę lub zwrotu kosztów dojazdu (z wyjątkiem sytuacji, gdy zwrócone koszty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu), a miejsce Twojego stałego lub czasowego zamieszkania jest położone w innej miejscowości niż zakład pracy.

Sprawdź pozostałe koszty, które przysługują w przypadku osiągania przychodów z pracy.

Metoda wyłączenia z progresją

Metodę wyłączenia z progresją stosujesz wyłącznie wtedy, gdy z krajem, z którego uzyskujesz dochody z pracy, Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Taką metodę przewiduje m.in. umowa z Niemcami.

Metoda wyłączenia z progresją oznacza, że dochód osiągnięty za granicą jest wyłączony z podstawy opodatkowania w Polsce. Jego wysokość ma jednak wpływ na ustalenie stawki podatku od pozostałych dochodów, które podlegają opodatkowaniu w Polsce według skali podatkowej.

Oznacza to, że:

jeżeli uzyskujesz dochody wyłącznie za granicą i są one zwolnione w Polsce od podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – nie musisz składać zeznania,
poza dochodami zagranicznymi uzyskujesz również dochody, które podlegają opodatkowaniu w Polsce według skali podatkowej albo poza dochodami zagranicznymi nie masz innych dochodów, ale chcesz rozliczyć się wspólnie z mężem lub żoną – masz obowiązek złożyć zeznanie i rozliczyć dochody według metody wyłączenia z progresją.

Jak obliczyć podatek: przykład

Obliczenie podatku według metody wyłączenia z progresją


a	dochód uzyskany w Polsce	=	40 000 zł
b	dochód uzyskany za granicą	=	50 000 zł
c	razem dochód (a + b)	=	90 000 zł
d	podatek polski wg skali podatkowej od 90 000 zł	=	7200 zł
e	stopa procentowa (d : c x 100%)	=	8%
f	podatek do zapłacenia w Polsce (e x a): 8% x 40 000 zł minus zaliczki pobrane w Polsce	=	3200 zł

Metoda proporcjonalnego odliczenia

Metodę proporcjonalnego odliczenia stosujesz, gdy:

z krajem, z którego uzyskujesz dochody, Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania i Twoje dochody nie są zwolnione od podatku na podstawie tej umowy,
z krajem, z którego uzyskujesz dochody, Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Taką metodę przewiduje m.in. umowa z Holandią i ze Stanami Zjednoczonymi.

Metoda proporcjonalnego odliczenia oznacza, że dochód uzyskany za granicą podlega opodatkowaniu również w Polsce, ale od należnego w Polsce podatku odliczasz podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to jest możliwe tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.

Oznacza to, że jeżeli:

uzyskujesz dochody za granicą i nie są one zwolnione w Polsce od podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo
uzyskujesz dochody z kraju, z którym Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

- masz obowiązek złożyć zeznanie bez względu na to, czy oprócz dochodów z zagranicy uzyskałeś(-aś) również inne dochody opodatkowane w Polsce według skali podatkowej.

Warto wiedzieć: Jeżeli przebywasz czasowo za granicą i osiągasz dochody z wykonywanej tam pracy, masz obowiązek wpłacać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 12% tych dochodów. Możesz również zastosować wyższą stawkę wynikającą ze skali podatkowej. Pierwszą zaliczkę wpłać w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wróciłeś(-aś) do kraju. Przy wpłacie zaliczki możesz również odliczyć - w odpowiedniej proporcji - podatek zapłacony za granicą. Jeżeli termin płatności zaliczki przypada po zakończeniu roku podatkowego, zapłać należny podatek w terminie złożenia zeznania.

Jak obliczyć podatek: przykład

Obliczenie podatku według metody proporcjonalnego odliczenia


a	dochód uzyskany w Polsce	=	40 000 zł
b	dochód uzyskany za granicą	=	50 000 zł
c	podatek zapłacony za granicą	=	5000 zł
d	razem dochód (a + b)	=	90 000 zł
e	podatek polski wg skali podatkowej od 90 000 zł	=	7200 zł
f	limit podatku zapłaconego za granicą do odliczenia od podatku polskiego 7200 zł x 50 000 zł : 90 000 zł	=	4000 zł
g	podatek zagraniczny podlegający odliczeniu od podatku polskiego	=	4000 zł
h	podatek do zapłacenia w Polsce (e – g): 7200 zł – 4000 zł minus zaliczki pobrane w Polsce	=	3200 zł

Jakie zeznanie złożyć

Złóż PIT-36 z załącznikiem PIT/ZG, jeżeli Twoje dochody z pracy z zagranicy:

są w Polsce zwolnione od podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (stosujesz metodę wyłączenia z progresją), ale uzyskałeś(-aś) również inne przychody (dochody) podlegające w Polsce opodatkowaniu według skali podatkowej albo chcesz rozliczyć się wspólnie z mężem lub żoną lub
nie są w Polsce zwolnione od opodatkowania (stosujesz metodę odliczenia proporcjonalnego).

Załącznik PIT/ZG złóż odrębnie dla każdego państwa, z którego uzyskałeś(-aś) dochód.

Uwaga: Jeżeli Twoje dochody z pracy wykonywanej za granicą podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce i uzyskałeś(-aś) je za pośrednictwem polskiego pracodawcy, złóż PIT-37.

Warto wiedzieć: Jeśli w roku podatkowym uzyskujesz wyłącznie przychody z pracy wykonywanej za granicą, które podlegają opodatkowaniu w Polsce, ale są objęte ulgą dla młodych, ulgą na powrót, ulgą dla rodzin 4+ czy ulgą dla pracujących seniorów, nie musisz składać zeznania.

Możesz je jednak złożyć, jeśli np. chcesz otrzymać „dodatkowy zwrot z tytułu ulgi na dzieci” albo doliczasz do dochodu lub podatku kwoty dokonanych odliczeń, do których utraciłeś(-aś) prawo.

Kiedy złożyć zeznanie

Zeznanie złóż w terminie od 15 lutego do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Uwaga: Jeżeli złożysz zeznanie przed 15 lutego, uznamy je za złożone 15 lutego.

Jak złożyć zeznanie

Zeznanie możesz złożyć w formie:

elektronicznej

w usłudze Twój e-PIT dostępnej w serwisie eUrząd Skarbowy,
korzystając z aplikacji mobilnej e-Urząd Skarbowy (e-US) dostępnej w sklepach Google Play i App Store – zakładka Dokumenty > Deklaracje,
przez e-Deklaracje.

papierowej

Zeznanie w formie papierowej możesz zanieść do urzędu skarbowego lub przesłać je do urzędu pocztą, najlepiej za zwrotnym potwierdzeniem odbioru. Zwróć uwagę, że zeznanie powinno być nadane w placówce pocztowej operatora publicznego (Poczty Polskiej) przed upływem terminu na złożenie zeznania.