Czasami grupy kapitałowe wykorzystują ceny transferowe, aby przesuwać dochody między różnymi krajami. Zdarza się, że dochód trafia tam, gdzie podatki są niższe. Przez to firma nie płaci podatku w miejscu, w którym faktycznie wypracowała zysk.

Dlatego stosujemy przepisy, dzięki którym:

• zadbasz o proporcjonalne opodatkowanie swojego dochodu,
• zapobiegniemy nadużyciom przy przesuwaniu pieniędzy między Twoimi podmiotami powiązanymi.

Podmioty powiązane to firmy lub osoby, które łączą konkretne relacje. Może to być wspólny kapitał, zarząd lub bliskie relacje osobiste.

Relacje te mogą sprawić, że cena w Waszej transakcji będzie inna niż ta, którą ustaliłyby firmy zupełnie ze sobą niepowiązane. Dzieje się tak, ponieważ niezależni przedsiębiorcy zawsze dążą do jak największego zysku dla siebie. Firmy powiązane często działają inaczej – mogą chcieć zwiększyć zysk całej grupy kapitałowej, a nie tylko swojej własnej spółki.

Pamiętaj, że w relacjach z Twoimi podmiotami powiązanymi powinieneś stosować warunki rynkowe. To znaczy, że cena powinna być taka sama, jak gdybyście się nie znali.

Główną zasadą, której musisz przestrzegać, jest zasada ceny rynkowej. Oznacza ona, że Twoje rozliczenia z podmiotami powiązanymi powinny wyglądać tak samo, jak transakcje między obcymi firmami.

Jeśli urząd skarbowy uzna, że Twoje ceny różnią się od rynkowych i przez to wykazujesz mniejszy dochód (lub większą stratę), ma prawo zareagować. W takiej sytuacji urzędnicy sami określą Twój dochód lub stratę na takim poziomie, jaki wynikałby z zastosowania cen rynkowych.

Skąd wzięła się ta zasada

Zasada ceny rynkowej (nazywana też zasadą pełnej konkurencji) to standard, który obowiązuje na całym świecie. Opracowała go Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD). Znajdziesz ją w dokumentach, które są wzorem dla międzynarodowych umów podatkowych. Dzięki temu reguły gry są jasne i podobne w wielu krajach.

Wytyczne OECD to szczegółowy komentarz, który tłumaczy zasady cen transferowych. Akceptują go wszystkie kraje członkowskie OECD. Jest to standard postępowania zarówno dla Ciebie, jak i dla urzędów skarbowych. W Polsce na podstawie tych wytycznych tworzymy krajowe przepisy podatkowe.

Pierwsze wydanie dokumentu powstało w 1995 roku. Od tego czasu OECD kilka razy go aktualizowała. Bardzo ważna zmiana nastąpiła w lipcu 2017 roku. Dzięki niej przepisy lepiej dopasowują wynik podatkowy do miejsca, w którym Twoja firma faktycznie tworzy wartość.

Ceny transferowe w finansach

W lutym 2020 roku OECD opublikowała dodatkowe wskazówki dla transakcji finansowych. Eksperci zwrócili w nich uwagę, że musisz prawidłowo opisywać swoje rozliczenia. Ważne jest nie tylko to, co masz w umowie, ale przede wszystkim to, jak Twoja transakcja wygląda w rzeczywistości. Od 2022 roku te zasady znajdziesz w rozdziale X głównych wytycznych.

BEPS to skrót od angielskiej nazwy projektu, który walczy z unikaniem opodatkowania. Niektóre firmy wykorzystują luki w przepisach różnych krajów, aby sztucznie przesyłać pieniądze tam, gdzie podatki są bardzo niskie lub nie ma ich wcale.

W projekcie uczestniczy aż 145 krajów, w tym Polska. Wspólnie przygotowujemy narzędzia, które zapobiegają takim działaniom.

Jak działamy w ramach projektu

Eksperci wyznaczyli 15 konkretnych obszarów (działań), nad którymi pracują rządy na całym świecie. Wynikiem tych prac są raporty, które pomagają administracjom skarbowym tworzyć skuteczne prawo.

Dzięki tym instrumentom:

• zadbasz o to, aby Twoje dochody były opodatkowane w miejscu, w którym faktycznie prowadzisz działalność,
• zyskasz pewność, że podatek zapłacisz tam, gdzie Twoja firma tworzy wartość.

Temat cen transferowych jest ważny również dla Unii Europejskiej. Przy Komisji Europejskiej działa specjalna grupa doradcza - Wspólne Forum UE ds. cen transferowych (JTPF). Jej eksperci przygotowali wiele praktycznych wskazówek, które pomogą Ci lepiej zrozumieć zasady rozliczeń.

Podstawowe zasady dotyczące cen transferowych w Polsce znajdziesz w dwóch głównych ustawach:

• o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT),
• o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT).

Od 1 stycznia 2019 roku zasady te opisują:

• rozdział 4b ustawy o PIT
• rozdział 1a ustawy o CIT.

W Polsce, zgodnie z zaleceniami OECD, obowiązuje trójstopniowa dokumentacja cen transferowych. Składają się na nią trzy elementy:

• lokalna dokumentacja cen transferowych (local file),
• grupowa dokumentacja cen transferowych (master file),
• raportowanie według krajów (country-by-country reporting).

Dokumentacja lokalna (local file)

Przygotowujesz ją, aby udowodnić, że Twoje ceny są rynkowe . Musisz w niej opisać transakcje z podmiotami powiązanymi, ich przebieg oraz sposób, w jaki obliczasz ceny.

Od 1 stycznia 2019 roku masz taki obowiązek, jeśli wartość Twoich transakcji przekroczy w roku:

• 10 mln zł – dla transakcji towarowych i finansowych,
• 2 mln zł – dla transakcji usługowych i pozostałych.

Dokumentacja grupowa (master file)

Jeśli Twoja firma należy do grupy kapitałowej, możesz mieć obowiązek dołączenia dokumentacji grupowej. Zawiera ona informacje o całej grupie: jej strukturze, działalności i najważniejszych przepływach pieniędzy.

Raportowanie według krajów

Największe grupy kapitałowe muszą dodatkowo raportować dane według krajów. Polega to na składaniu:

• informacji CBC-R – o dochodach, zapłaconym podatku i miejscach działalności wszystkich jednostek w grupie,
• powiadomienia CBC-P.

Więcej informacji o tym raporcie znajdziesz w sekcji CbC – najczęściej zadawane pytania (edycja trzecia). 

Kto składa informację 

Informację o cenach transferowych składasz, jeśli należysz do podmiotów powiązanych i: 

• przygotujesz lokalną dokumentację cen transferowych dla swoich transakcji, 
• realizujesz transakcje, które są zwolnione z tego obowiązku. 
• Informację wyślij do naczelnika urzędu skarbowego, który jest właściwy dla twoich rozliczeń. 

Jaki formularz wypełnić

Wypełnij formularz TPR-C lub TPR-P. Zrób to za swój rok podatkowy. 

Dlaczego zbieramy te dane

Twoja informacja pomaga nam analizować ryzyko zaniżenia dochodu opodatkowania. Wykorzystujemy ją również do innych analiz ekonomicznych i statystycznych. 

Bezpieczna przystań to określony poziom ceny, który urząd skarbowy uznaje za rynkowy i bezpieczny dla danego typu transakcji. Jeśli twoje ceny mieszczą się w tym zakresie, nie zakwestionujemy ich podczas kontroli. 

Jakie korzyści przysługują

Gdy korzystasz z bezpiecznej przystani, Twoje obowiązki są prostsze: 

• nie musisz przygotować analiz porównawczych, 
• korzystasz z uproszczeń w dokumentacji. 

Kiedy możesz skorzystać z uproszczeń

W Polsce z tych zasad skorzystasz od 1 stycznia 2019 roku. Dotyczą one: 

• usług o niskiej wartości dodanej,
• niektórych transakcji finansowych.

Rodzaje bezpiecznej przystani

Zasady safe harbour mogą obowiązywać na różnych poziomach: 

• jednostronnym - to regulacje, które obowiązują tylko w naszym państwie, 
• dwustronnym - to zasady ustalone w umowie między dwoma krajami, 
• wielostronnym - to zasady międzynarodowe (np. opisane w Wytycznych OECD). 

Raje podatkowe to kraje lub terytoria, które stosują szkodliwą konkurencję podatkową. Robą to między innymi przez bardzo niskie stawki podatku i niejasne przepisy. Takie państwa często nie współpracują też z krajami przy wymianie informacji podatkowych. 

W Polsce stosujemy specjalne przepisy, które zapobiegają sztucznemu przesuwaniu dochodów do rajów podatkowych. Do niektórych Twoich transakcji i umów z takimi podmiotami stosujemy regulacje o cenach transferowych. Dzieje się tak nawet wtedy, gdy nie są to Twoje podmioty powiązane. 

Co to oznacza w praktyce

• urząd skarbowy może oszacować Twój dochód, 
• możesz mieć obowiązek przygotowania dokumentacji cen transferowych. 

Spotkania Forum Cen Transferowych są otwarte. Jeśli interesujesz się tematyką, Ty również możesz w nich uczestniczyć. 

Zasady uczestnictwa:

• Możesz zgłosić swój udział na podstawie ogłoszenia o posiedzeniu Forum.
• O tym, czy weźmiesz udział w spotkaniu, decyduje kolejność Twojego zgłoszenia. 
• Pamiętaj, że ze względów organizacyjnych możemy ograniczyć liczbę uczestników. 
• W spotkaniach biorą udział także zaproszeni przez nas eksperci. 

Gdzie znajdziesz szczegóły

Wszystkie najważniejsze informacje publikujemy każdorazowo w ogłoszeniach o kolejnych posiedzeniach. Znajdziesz tam: 

• agendę spotkania, 
• szczegółowe zasady, jak się zapisać. 

Możesz brak aktywny udział w pracach Forum. Szczegółowe zagadnienia dotyczące cen transferowych opracowujemy w grupach roboczych. Członków grup wybieramy spośród osób, które uczestniczą w danym posiedzeniu Forum. 

Grupy pracują między posiedzeniami, a wyniki swoich prac prezentują na najbliższym spotkaniu FCT. Efektem tych prac jest wspólny dokument. Forum zatwierdza go jako swoją rekomendację i publikuje na stronie Ministerstwa Finansów. 

Grupy pracują na podstawie Zarządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2018 r. w sprawie utworzenia Forum Cen Transferowych. Zasady te zostały zaktualizowane Zarządzeniem Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 31 sierpnia 2021 r. 

Schemat procedowania dokumentów grup roboczych przez Forum Cen Transferowych

Forum przygotowuje pisemne opinie, analizy i wnioski. Mogą one dotyczyć m.in. projektów nowych przepisów.

Pamiętaj o statusie tych dokumentów:

• Nie są one wiążące dla Ministerstwa Finansów (MF). 
• Nie są oficjalnym stanowiskiem MF.
• Nie są interpretacjami ani objaśnieniami podatkowymi w rozumieniu Ordynacji podatkowej. 
• Ministerstwo Finansów nie bierze odpowiedzialności za treści przygotowane przez Forum lub grupy robocze. 

Jak wykorzystujemy rekomendacje Forum

Zgodnie z Procedurą opracowywania dokumentów grup roboczych przez Forum Cen Transferowych zanim dokument stanie się gotową rekomendacją, poddajemy go konsultacjom podatkowym. Możesz wtedy zgłosić swoje uwagi lub propozycje. 

Wypracowane materiały MF może wykorzystać w swoich pracach, na przykład: 

• przy tworzeniu nowych przepisów (pracach legislacyjnych), 
• podczas wydawania wyjaśnień lub interpretacji ogólnych. 

Raporty podsumowujące

Rekomendacje Forum Cen Transferowych

Agendy Forum Cen Transferowych

Inne

zarządzenie-w-sprawie-utworzenia-forum-cen-transferowych PDF, 379,50 kB

zarządzenie-mffipr-z-31-sierpnia-2021-r-zmieniające-zarządzenie-w-sprawie-utworzenia-forum-cen-transferowych PDF, 394,96 kB

procedura-opracowywania-dokumentów-grup-roboczych-przez-forum-cen-transferowych PDF, 291,38 kB

zarządzenie-ministra-finansów-z-dnia-27-czerwca-2022-r-zmieniające-zarządzenie-w-sprawie-utworzenia-forum-cen-transferowych PDF, 374,74 kB

obwieszczenie-ministra-finansów-z-dnia-6-września-2022-r-w-sprawie-ogłoszenia-jednolitego-tekstu-zarządzenia-ministra-finansów-w-sprawie-utworzenia-forum-cen-transferowych PDF, 465,96 kB

zarządzenie-ministra-finansów-z-dnia-7-czerwca-2024-r-zmieniające-zarządzenie-w-sprawie-utworzenia-forum-cen-transferowych PDF, 461,11 kB

Akty wykonawcze do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych regulujące tematykę cen transferowych

Akty wykonawcze do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych regulujące tematykę cen transferowych

Akty wykonawcze do ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa regulujące tematykę cen transferowych

Akty wykonawcze do ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami regulujące tematykę cen transferowych

Akty wykonawcze do ustawy z dnia 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych

APA to decyzja administracyjna, którą wydaje Szef Krajowej Administracji Skarbowej. W tym porozumieniu akceptujemy Twoją metodę ustalania cen w transakcjach z podmiotami powiązanymi. Cena transferowa to cena przedmiotu transakcji między takimi podmiotami. 

APA to dla Ciebie konkretne korzyści: 

• skutecznie ograniczasz ryzyko podatkowe, 
• masz pewność, że urząd nie zakwestionuje Twoich rozliczeń, 
• zyskujesz stabilność planowania biznesowego.. 

Na jak długo zawierasz porozumienie

APA zawierasz n przyszłość. Porozumienie może obowiązywać do 5 lat. Jeśli po tym czasie Twoja sytuacja i kluczowe dane nie zmienią się, możesz odnowić porozumienie w uproszczonej procedurze. 

Jak chronimy Twoje dane 

Bardzo dbamy o bezpieczeństwo informacji, które nam przekazujesz. Twoje dane wrażliwe (w tym nazwa firmy) są objęte ścisłą ochron a. Dostęp do nich mają wyłącznie: 

• pracownik, który prowadzi Twoją sprawę, 
• jego bezpośredni przełożony, 
• Szef Krajowej Administracji Skarbowej. 

Nie publikujemy żadnych danych, które pozwoliłyby zidentyfikować Ciebie lub Twoich kontrahentów Udostępniamy jedynie ogólne dane statystyczne oraz zbiorcze informacje finansowe. 

Możesz ubiegać się o porozumienie jednostronne, dwustronne lub wielostronne. 

Porozumienie jednostronne - procedurę prowadzimy wyłącznie między Tobą a Szefem Krajowej Administracji Skarbowej.

Porozumienie dwustronne lub wielostronne - Minister Finansów zawiera je z organem podatkowym kraju, w którym działa twój kontrahent. Gdy urzędy dojdą do porozumienia, wydamy Ci odpowiednią decyzję administracyjną. 

Porozumienie jednostronne:

• ograniczają ryzyko w odniesieniu do transakcji między podmiotami krajowymi,
• brak gwarancji uniknięcia podwójnego opodatkowana w transakcjach z podmiotem zagranicznym,
• postępowanie relatywnie krótkie w porównaniu do innych rodzajów APA,
• podstawa prawna: ustawa o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych,
• opłata dot. podmiotów krajowych: 5 000 PLN -50 000 PLN,
• opłata dot. podmiotu zagranicznego: 20 000 PLN – 100 000 PLN.

Porozumienie dwustronne:

• ograniczają ryzyko w odniesieniu do transakcji między podmiotem krajowym oraz zagranicznym,
• eliminacja ryzyka podwójnego opodatkowania,
• postępowanie trwa dłużej - konieczność porozumienia się między dwoma państwami,
• podstawa prawna: ustawa o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych oraz umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie procedury wzajemnego porozumiewania się,
• opłata: 50 000 PLN – 200 000 PLN.

Porozumienie wielostronne:

• ograniczają ryzyko w odniesieniu do transakcji między podmiotami powiązanymi z 3 lub więcej państw,
• zabezpieczenie przeznaczone dla transakcji najbardziej skomplikowanych,
• gwarantuje bezpieczeństwo każdej ze stron,
• relatywnie najdłuższy czas trwania postępowania,
• podstawa prawna: ustawa o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych oraz umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie procedury wzajemnego porozumiewania się,
• opłata: 50 000 PLN – 200 000 PLN.

Opłatę wnosi się w ciągu 7. dni od dnia złożenia wniosku na rachunek Ministerstwa Finansów w Narodowym Banku Polskim:

Nazwa posiadacza rachunku:

Ministerstwo Finansów,
ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa

Nazwa banku: Narodowy Bank Polski O/O Warszawa

Nr rachunku bankowego: 10 1010 1010 0038 2522 3100 0000

Kiedy możesz złożyć wniosek

W Polsce porozumienia APA możesz zawierać od 1 stycznia 2006 r. Jeśli jesteś podmiotem krajowym, złożysz wniosek o porozumienie jednostronne, dwustronne lub wielostronne na maksymalnie 5 lat. 

Bezpłatne spotkanie wstępne 

Zanim złożysz formalny wniosek i zapłacisz opłatę, możesz wyjaśnić swoje wątpliwości podczas spotkania z nami. Przedstawiciele Szefa Krajowej Administracji Skarbowej zaproszą Cię na rozmowę, podczas której dowiesz się: 

• czy w Twoim przypadku warto zawierać porozumienie, 
• jakich informacji będziemy od Ciebie potrzebować, 
• jak wygląda procedura i ile czasu potrwa zawarcie APA. 

To spotkanie jest całkowicie dobrowolne, nieoficjalne i bezpłatne. 

Dwu- lub wielostronne porozumienia APA opieramy na przepisach o unikaniu podwójnego opodatkowania. Są one zgodne ze standardami art. 25 Modelowej Konwencji OECD. 

W tej części znajdziesz informacje dotyczące raportów statystycznych KAS oraz statystyk półrocznych.

Raporty statystyczne KAS

Statystyki półroczne

Statistical Reports of the NRA

Tu znajdziesz odpowiedzi na najczęściej zadawane pytania dotyczące uprzednich porozumień cenowych (APA)

Ministerstwo Finansów przypomina, że z dniem 1 stycznia 2020 r. weszły w życie rozporządzenia określające nowe wzory sprawozdań o realizacji uprzedniego porozumienia cenowego (APA):

• Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie wzoru sprawozdania o realizacji uprzedniego porozumienia cenowego dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 2537),
• Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie wzoru sprawozdania o realizacji uprzedniego porozumienia cenowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 2502).

Z uwagi na powyższe, podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, którzy uzyskali uprzednie porozumienie cenowe (APA), zobowiązani są w terminie właściwym dla złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu albo poniesionej straty (CIT-8) za rok podatkowy 2019 r. do złożenia sprawozdania o realizacji uprzedniego porozumienia cenowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (APA-C), według wzoru określonego w rozporządzeniu, o którym mowa powyżej, dostępnego również na stronie dotyczącej CIT Formularz APA-C.

Sprawozdania o realizacji porozumienia cenowego można składać za pomocą opublikowanych formularzy, poprzez bramkę systemu e-Deklaracje, która jest przygotowana na ich przyjmowanie.

W sprawozdaniu należy przykładowo przedstawić:

1. W pozycji 29 (przyjęta w uprzednim porozumieniu cenowym metoda weryfikacji ceny transferowej) – należy wskazać, stosowaną w transakcji kontrolowanej objętej uprzednim porozumieniem cenowym, metodę weryfikacji ceny transferowej, określoną w decyzji Szefa Krajowej Administracji Skarbowej w sprawie uprzedniego porozumienia cenowego.
2. W pozycji 30 (wielkość sprzedaży towarów i usług uzyskanej przy zastosowaniu cen transferowych) – należy wskazać, faktyczną wartość transakcji kontrolowanej objętej uprzednim porozumieniem cenowym. W niniejszej pozycji należy odnieść się do prognozy finansowej, na podstawie której oparta jest kalkulacja ceny transferowej, określonej w decyzji Szefa Krajowej Administracji Skarbowej w sprawie uprzedniego porozumienia cenowego, poprzez podanie faktycznej wartości transakcji kontrolowanej objętej uprzednim porozumieniem cenowym.
3. W pozycji 31 (wysokość cen transferowych objętych uprzednim porozumieniem cenowym stosowanych z podmiotami powiązanymi) – należy wskazać wartość zysku w transakcji kontrolowanej objętej uprzednim porozumieniem cenowym. W niniejszej pozycji również należy odnieść się do prognozy finansowej, na podstawie której oparta jest kalkulacja ceny transferowej, określonej w decyzji Szefa Krajowej Administracji Skarbowej w sprawie uprzedniego porozumienia cenowego, poprzez podanie faktycznej wartości zysku w transakcji kontrolowanej objętej uprzednim porozumieniem cenowym.
4. W pozycji 32 (okres stosowania metody weryfikacji ceny transferowej) – należy wskazać okres obowiązywania decyzji Szefa Krajowej Administracji Skarbowej w sprawie uprzedniego porozumienia cenowego.

Ponadto w części F sprawozdania należy wskazać indywidualne informacje określone w zakresie uprzedniego porozumienia cenowego, np.:

1. Zakres informacji określony w uprzednim porozumieniu cenowym – koszty działalności operacyjnej.

   Treść informacji – wartość kosztów operacyjnych oraz pozostałych kosztów operacyjnych stanowiących bazę kosztową do naliczania wskaźnika marży operacyjnej.

2. Zakres informacji określony w uprzednim porozumieniu cenowym – profil funkcjonalny.

   Treść informacji – potwierdzenie braku istotnych zmian w profilu funkcjonalnym, w tym ponoszonych ryzykach i angażowanych aktywach opisanych w profilu funkcjonalnym podmiotów powiązanych w decyzji Szefa Krajowej Administracji Skarbowej w sprawie uprzedniego porozumienia cenowego. W przypadku wystąpienia zmian wymagana jest informacja czy wpływają one na sposób kalkulacji ceny transferowej w przedmiotowej decyzji.

3. Zakres informacji określony w uprzednim porozumieniu cenowym – wdrożone korekty. 

   Treść informacji – opis wszelkich wdrożonych korekt dotyczących korekty zysku operacyjnego na poziomie EBIT.

Cel procedury wzajemnego porozumiewania się (Mutual Agreement Procedure – MAP)

Celem MAP jest uniknięcie podwójnego opodatkowania powstałego w wyniku doszacowania dokonanego przez jedno z państw - stron umowy międzynarodowej w odniesieniu do transakcji między podmiotami powiązanymi.

Eliminowanie podwójnego opodatkowania w przypadku podmiotów powiązanych następuje wyłącznie w wyniku wprowadzenia w życie rozstrzygnięcia zapadłego w ramach MAP lub korekty  jednostronnej.

Wniosek o MAP może być złożony jeżeli krajowy podmiot powiązany uważa, że działania jednej lub obu administracji prowadzą lub mogą prowadzić do opodatkowania niezgodnego z właściwą umową międzynarodową (umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania – double tax treaty - DTA, Konwencja arbitrażowa UE - KA). W przypadku zakładu nierezydenta w Polsce wniosek o MAP na podstawie DTA nie może być złożony w Polsce i taki wniosek należy złożyć w państwie rezydencji podatnika (nierezydenta).

Zawarte przez Polskę DTA, jak również Konwencja arbitrażowa wymagają złożenia wniosku do właściwej władzy (Competent Authority - CA)  państwa rezydencji. W Polsce rolę CA pełni Minister Finansów.

Sugerujemy składanie wniosku w państwie, w którym nastąpiło doszacowanie natomiast kopię wniosku przesłać do drugiej administracji. Zgodnie z Kodeksem wspierającym wykonywanie KA (Revised Code of Conduct for the effective implementation of the Convention on the elimination of double taxation in connection with the adjustment of profits of associated enterprises – CoC), państwo, które dokonało doszacowania jako pierwsze musi przedstawić stanowisko w sprawie w związku z czym proponowana kolejność składania wniosku może wpłynąć na efektywność procedowania wniosku. 

Konwencja arbitrażowa ma zastosowanie w przypadku podmiotów powiązanych mających rezydencję podatkową w kraju będącym członkiem UE oraz UK w okresie przejściowym. Od 1 stycznia 2021 r. Konwencja arbitrażowa nie ma zastosowania w przypadku podmiotów powiązanych mających rezydencję podatkową w UK.

Przebieg procedury oraz wymogi formalne określone są w ustawie z dnia 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawierania uprzednich porozumień cenowych (Dz.U. z 2019 r., poz. 2200) (ustawa DRM).

Brak odpowiednika art. 9 ust. 2 Modelowej Konwencji OECD (MK OECD)

Brak w DTA odpowiednika art. 9 ust. 2 MK OECD nie jest przeszkodą do złożenia wniosku o MAP.

We wniosku o MAP podatnik jest zobowiązany wskazać jedną z procedur rozstrzygania sporów według której ma być prowadzony (tj. DRM, DTA lub KA).

Niedopuszczalne jest złożenie wniosku o MAP w trybie KA lub DTA jeżeli wcześniej został złożony wniosek w trybie procedury DRM określonej przepisami rozdziału 2 działu II ustawy o rozstrzyganiu sporów stanowiących wdrożenie Dyrektywy Rady (UE) 2017/1852 z dnia 10 października 2017 r. w sprawie mechanizmów rozstrzygania sporów dotyczących podwójnego opodatkowania w Unii Europejskiej).

Złożenie wniosku w trybie procedury DRM określonej przepisami rozdziału 2 działu II ustawy DRM jest równoznaczne z wycofaniem złożonych wcześniej wniosków w trybie KA i DTA, i tym samym zakończeniem prowadzonych na ich podstawie procedur.

Złożenie wniosku o MAP nie koliduje ze złożeniem wniosku o APA (uprzednie porozumienie cenowe – Advanced Pricing Agreement), tj. obydwie procedury mogą toczyć się równolegle. Możliwe jest spotkanie z podatnikiem w obydwu sprawach jednocześnie co zapewnia bardziej efektywne prowadzenie obu procedur. 

Mając na uwadze efektywność prowadzonych procedur Minister Finansów dopuszcza procedury wielostronne, jeżeli umowy międzynarodowe dają taka możliwość (np. Konwencja arbitrażowa). W przypadku kiedy umowy nie przewidują wielostronnej procedury Minister Finansów dołoży wszelkich starań żeby sprawa była rozstrzygana w ramach dwustronnej współpracy wszystkich zainteresowanych państw.

Wniosek o MAP może dotyczyć kilku lat podatkowych.

Wniosek o MAP może być złożony niezależnie od środków odwoławczych przewidzianych przez prawo krajowe. Jednakże prawomocny wyrok sądu jest wiążący dla Ministra Finansów w konsekwencji nie może być prowadzony arbitraż w sprawie, w której taki wyrok zapadł (art. 7 ust. 3 KA). Stanowisko w wyroku jest stanowiskiem CA w MAP, w konsekwencji procedura może zakończyć się brakiem porozumienia jeżeli drugie państwo nie zgodzi się z tym stanowiskiem.

Sąd może zawiesić postępowanie z urzędu jeżeli rozstrzygnięcie sprawy zależy od wyniku toczącej się procedury wzajemnego porozumiewania się. Postępowanie może być też zawieszone na zgodny wniosek stron. 

Na wniosek podatnika MAP może być wstrzymany na określony czas (zgodnie z wnioskiem podatnika).

W przypadku rozstrzygnięć (w ramach postępowań podatkowych czy też sądowych) dokonanych za granicą wpływ rozstrzygnięcia na MAP zależy od wewnętrznych przepisów danego kraju.

Brak kognicji sądów administracyjnych w ramach MAP.

Złożenie wniosku o MAP nie wpływa na możliwość wszczęcia kontroli lub postępowania podatkowego w zakresie objętym wnioskiem.

Organ podatkowy może zawiesić postępowanie jeżeli wszczęta została procedura wzajemnego porozumiewania się, w tym procedura arbitrażowa. Zawieszenie postępowania może następować wielokrotnie, z tym że okres łącznego zawieszenia postępowania nie może przekroczyć 3 lat.

Zastosowanie mają obowiązujące przepisy Ordynacji podatkowej.

Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego ulega zawieszeniu w przypadku wszczęcia procedury wzajemnego porozumiewania się jeżeli umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie przewiduje możliwości wprowadzenia w życie zawartego porozumienia bez względu na terminy przedawnienia. Zawieszenie biegu terminu przedawnienia następuje od dnia wszczęcia procedury wzajemnego porozumiewania, jednak trwa nie dłużej niż przez okres 3 lat. Zawieszenie terminu przedawnienia może następować wielokrotnie, z tym że okres łącznego zawieszenia terminu przedawnienia nie może przekraczać 3 lat.

Stronami MAP są CA poszczególnych państw. Niemniej jednak rola podatnika jest istotna m.in. przy ustalaniu faktów i okoliczności sprawy, w związku z czym możliwe jest bezpośrednie spotkanie z CA, zarówno przed i jak po złożeniu wniosku.

Informacje przekazywane pomiędzy właściwymi organami w trakcie procedury wzajemnego porozumiewania się, podlegające ochronie na podstawie przepisów umów międzynarodowych, w tym zawarte porozumienie, nie są przekazywane podmiotom powiązanym.

Informacje uzyskane w toku procedury wzajemnego porozumiewania się objęte są tajemnicą skarbową.

Minister Finansów dopuszcza składanie pism (za wyjątkiem wniosku o MAP) za pomocą poczty elektronicznej na adres: hrd@mf.gov.pl, wyłącznie z adresów wskazanych do korespondencji elektronicznej we wniosku lub uzgodnionych indywidualnie w trakcie MAP.

Mając na uwadze fakt, że MAP jest procedurą międzynarodową Minister Finansów dopuszcza składanie pism (w tym wniosku o MAP) w języku angielskim.

Jeżeli w piśmie  (w tym wniosku o MAP) nie wskazano adresu oraz nie jest możliwe ustalenie tego adresu na podstawie przekazanych danych, pismo pozostawia się bez rozpatrzenia.

Podatnik może wycofać wniosek o MAP na każdym etapie procedury, przed zawarciem porozumienia przez zaangażowane CA.

W takim przypadku procedura ulega zakończeniu z chwilą wycofania wniosku. Minister Finansów informuje podatnika oraz właściwe organy zainteresowanych państw o jej zakończeniu.

DTA nakładają na właściwe władze państw, których dotyczy procedura obowiązek dążenia do wyeliminowania podwójnego opodatkowania. Oznacza to, że w przypadku kiedy w DTA nie ma klauzuli arbitrażowej CA nie mają obowiązku zawarcia porozumienia eliminującego podwójne opodatkowanie.

Wniosek o wszczęcie procedury wzajemnego porozumiewania się należy złożyć do Ministra Finansów w formie pisemnej:

1. w postaci papierowej na adres:

Ministerstwo Finansów
Departament Kluczowych Podmiotów
ul. Świętokrzyska 12
00-916 Warszawa

1. w postaci elektronicznej przez elektroniczną skrzynkę podawczą Ministra Finansów.

MAP nie podlega opłacie. 

Wniosek może być złożony przez pełnomocnika.

Minimum informacji

Ustawa DRM określa minimum informacji jakie muszą być zawarte we wniosku.

Wniosek o MAP musi zawierać:

1. dane identyfikacyjne wnioskodawcy:
   a) w przypadku osoby fizycznej – imię i nazwisko, a w pozostałych przypadkach – pełną nazwę,
   b) adres miejsca zamieszkania albo siedziby oraz – jeżeli występuje – adres miejsca prowadzenia działalności,
   c) adres do doręczeń, jeżeli jest inny niż wskazany na podstawie lit. b, lub adres do doręczeń elektronicznych, o którym mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych, jeżeli taki adres posiada,
   d) identyfikator podatkowy, a w przypadku jego braku – numer i serię paszportu lub innego dokumentu stwierdzającego tożsamość lub inny numer identyfikacyjny;
2. treść żądania, w tym wskazanie jednej z procedur rozstrzygania sporów dotyczących podwójnego opodatkowania, której wniosek dotyczy;
3. w przypadku dołączenia załączników – ich listę;
4. podpis wnioskodawcy;
5. wskazanie daty pierwszego zawiadomienia wnioskodawcy lub podmiotu powiązanego, o działaniu, którego skutkiem jest lub będzie podwójne opodatkowanie;
6. wskazanie roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego, którego dotyczy wniosek;
7. opis stanu faktycznego;
8. uzasadnienie;
9. przedstawienie przez wnioskodawcę własnego stanowiska w sprawie;
10. informacje o toczących się lub zakończonych krajowych i zagranicznych postępowaniach, w tym również orzeczeniach sądowych dotyczących kwestii objętej wnioskiem i procedurach rozstrzygania sporów dotyczących podwójnego opodatkowania, których przedmiotem jest opodatkowanie dochodu lub majątku objętego wnioskiem;
11. zobowiązanie wnioskodawcy do przekazywania dodatkowych informacji i dowodów w wyznaczonym terminie i w pełnym zakresie;
12. wskazanie zainteresowanych państw;

Opis stanu faktycznego zawiera wskazanie faktów i okoliczności istotnych dla sprawy, w szczególności:

a) opis działań, których skutkiem jest lub będzie podwójne opodatkowanie,

b) wskazanie dochodu lub majątku, którego dotyczy wniosek,

c) opis sposobu uwzględnienia dochodu lub majątku dla celów ich opodatkowania w zainteresowanym państwie,

d) informacje dotyczące podatku, który został lub zostanie nałożony na dochód lub majątek w zainteresowanych państwach, wraz z podaniem kwoty podatku,

e) treść wiążących ustaleń pomiędzy wnioskodawcą a organami podatkowymi, jeżeli miały miejsce,

f) dane identyfikacyjne podmiotów powiązanych uczestniczących w transakcji kontrolowanej,

g) opis powiązań pomiędzy podmiotami powiązanymi uczestniczącymi w transakcji kontrolowanej,

h) opis transakcji kontrolowanej,

i) informację o zawartych uprzednich porozumieniach cenowych oraz wydanych interpretacjach podatkowych dotyczących przypisania dochodu pomiędzy państwami.

Uzasadnienie wniosku musi zawierać odniesienie do przepisów krajowych oraz przepisów umów międzynarodowych mających zastosowanie w sprawie.

Do wniosku należy załączyć kopie dowodów poświadczających okoliczności przedstawione we wniosku, a także kopie dokumentów wydanych przez organy podatkowe dotyczących opodatkowania dochodu lub majątku, którego dotyczy wniosek.

Kwoty podane w opisie stanu faktycznego są przedstawiane w walutach zainteresowanych państw.

Ponadto, w przypadku wniosku złożonego w ramach KA wniosek musi zawierać:

1. kopie zawiadomień o ustaleniu wysokości podatku, sprawozdania z audytu podatkowego lub równoważnego dokumentu wskazującego na domniemane podwójne opodatkowanie;
2. wyjaśnienie przedsiębiorstwa, dlaczego uważa ono, że zasady określone w art. 4 Konwencji arbitrażowej nie zostały zastosowane.

Minimum informacji stanowią również wszelkie szczególne informacje dodatkowe, których właściwy organ zażąda w ciągu dwóch miesięcy od otrzymania wniosku podatnika

W celu efektywnej oceny czy wniosek jest uzasadniony Minister Finansów przedstawia wystandaryzowaną listę dokumentów i informacji, które należy dołączyć do wniosku. Informacje i dokumenty powinny obejmować okres objęty MAP jak również 2-3 lata przed i po tym okresie.

Jeżeli pismo (w tym wniosek o MAP) nie spełnia wymogów, o których mowa w pkt 1 lit. b i c, oraz nie jest możliwe ustalenie tego adresu na podstawie przekazanych danych, pismo pozostawia się bez rozpatrzenia.

Jeżeli pismo (w tym wniosek o MAP) nie spełnia wymogów, o których mowa w pkt 1 lit. a lub d, pkt 2 lub 4, Minister Finansów wzywa do uzupełnienia braków w wyznaczonym terminie, nie krótszym niż 7 dni, z pouczeniem o pozostawieniu pisma bez rozpatrzenia w przypadku nieuzupełnienia braków.

Termin złożenia wniosku

Jednostronne rozstrzygnięcie

Wprowadzenie w życie

Minister Finansów niezwłocznie zawiadamia podatnika o zawarciu i wyniku porozumienia.

Zawarte porozumienie wprowadza się w życie wyłącznie pod warunkiem:

1. złożenia przez krajowy podmiot powiązany pisemnej zgody na wprowadzenie w życie porozumienia - w terminie 60 dni od dnia doręczenia zawiadomienia o zawartym porozumieniu,
2. wycofania lub zrzeczenia się przez krajowy podmiot powiązany środków zaskarżenia przewidzianych na podstawie przepisów prawa krajowego.

Zgoda musi być udzielona na piśmie. Oświadczenie o wycofaniu lub zrzeczeniu się środków zaskarżenia należy dołączyć do zgody. Jednocześnie należy dołączyć dokumenty potwierdzające spełnienie tego warunku, np.  postanowienie sądu o umorzeniu postępowania.

Minister Finansów w terminie 30 dni od dnia otrzymania oświadczenia i dokumentów przekazuje sprawę do organu podatkowego właściwego dla podmiotu powiązanego w celu wprowadzenia w życie zawartego porozumienia. Jednakże termin 30 dni liczony będzie od dnia otrzymania zgody na porozumienie wszystkich podmiotów powiązanych, których dotyczył MAP. Do wprowadzenia porozumienia w życie konieczna jest zgoda wszystkich stron MAP, a niektóre państwa uzależniają swoją zgodę od zgody ich podatnika.

Porozumienie zawarte w ramach procedury prowadzonej na podstawie Konwencji arbitrażowej wprowadza się w życie bez względu na terminy przedawnienia określone w przepisach Ordynacji podatkowej.

Porozumienie zawarte w ramach procedury prowadzonej na podstawie Konwencji arbitrażowej wprowadza się w życie bez względu na terminy przedawnienia określone w przepisach Ordynacji podatkowej.

Porozumienie zawarte w ramach procedury prowadzonej na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania wprowadza się w życie bez względu na terminy przedawnienia określone w przepisach Ordynacji podatkowej, jeżeli konkretna umowa przewiduje taką możliwość.   

Jednocześnie Ordynacja podatkowa przewiduje możliwość złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli nadpłata wynika z porozumienia w ramach MAP.

Jeżeli rozstrzygnięcie zapadłe w toku procedury rozstrzygania sporów dotyczących podwójnego opodatkowania ma wpływ na treść ostatecznej decyzji, w sprawie wznawia się postępowanie.

W celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania dochodów podmiotów powiązanych, jeżeli dochody krajowego podmiotu powiązanego są przez administrację podatkową innego państwa niż Polska włączone do dochodów zagranicznego podmiotu powiązanego oraz odpowiednio opodatkowane w związku z określeniem przez tę administrację warunków, jakie byłyby uzgodnione między podmiotami niepowiązanymi, na wniosek krajowego podmiotu powiązanego, Minister Finansów może dokonać korekty dochodów tego podmiotu, o ile przepisy umów międzynarodowych taką korektę przewidują.

Podstawą do dokonania korekty jednostronnej jest art. 5 Konwencji arbitrażowej, art. 9 ust. 2 DTA i art. 64 ustawy DRM.

Korekty jednostronnej można dokonać, w przypadku gdy:

1. warunki określone przez administrację podatkową tego innego państwa są zgodne z warunkami, jakie uzgodniłyby podmioty niepowiązane;
2. zagraniczny podmiot powiązany wyrażą zgodę na włączenie przez administrację podatkową tego innego państwa dochodów krajowego podmiotu powiązanego do dochodów zagranicznego podmiotu powiązanego i ich odpowiednie opodatkowanie.

Wniosek o dokonanie korekty jednostronnej nie może dotyczyć zobowiązania podatkowego, które uległo przedawnieniu zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej lub sprawa została już uprzednio rozstrzygnięta w jednej z procedur MAP lub został złożony wniosek w ramach jednej z tych procedur.

Korekta jednostronna jest procedurą odrębną od MAP. W przypadku kiedy nie są spełnione warunki do dokonania korekty jednostronnej sprawa może być rozstrzygnięta w MAP.

Wniosek o dokonanie korekty jednostronnej oraz tocząca się sprawa nie wpływa na postępowania krajowe.

Korekty jednostronnej dokonuje Minister Finansów. Niemniej jednak rola podatnika jest istotna m.in. przy ustalaniu faktów i okoliczności sprawy, w związku z czym możliwe jest bezpośrednie spotkanie z CA, zarówno przed i jak po złożeniu wniosku.

Minister Finansów dopuszcza składanie pism (za wyjątkiem wniosku o dokonanie korekty jednostronnej) za pomocą poczty elektronicznej na adres: hrd@mf.gov.pl, wyłącznie z adresów wskazanych do korespondencji elektronicznej we wniosku lub uzgodnionych indywidualnie w trakcie procedury.

Minister Finansów dopuszcza składanie pism (w tym wniosku o dokonanie korekty jednostronnej) w języku angielskim.

Jeżeli w piśmie  (w tym wniosku o dokonanie korekty jednostronnej) nie wskazano adresu oraz nie jest możliwe ustalenie tego adresu na podstawie przekazanych danych, pismo pozostawia się bez rozpatrzenia.

Ustawa określa minimum informacji jakie muszą być zawarte we wniosku.

Wniosek o dokonanie korekty jednostronnej musi zawierać:

1. dane identyfikacyjne wnioskodawcy:
   a) w przypadku osoby fizycznej – imię i nazwisko, a w pozostałych przypadkach – pełną nazwę,
   b) adres miejsca zamieszkania albo siedziby oraz – jeżeli występuje – adres miejsca prowadzenia działalności,
   c) adres do doręczeń, jeżeli jest inny niż wskazany na podstawie lit. b, lub adres do doręczeń elektronicznych, o którym mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych, jeżeli taki adres posiada,
   d) identyfikator podatkowy, a w przypadku jego braku – numer i serię paszportu lub innego dokumentu stwierdzającego tożsamość lub inny numer identyfikacyjny;
2. treść żądania;
3. w przypadku dołączenia załączników – ich listę;
4. podpis wnioskodawcy;
5. wskazanie daty pierwszego zawiadomienia wnioskodawcy lub podmiotu powiązanego o działaniu, którego skutkiem jest lub będzie kwestia sporna;
6. wskazanie roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego, którego dotyczy wniosek;
7. opis stanu faktycznego;
8. uzasadnienie;
9. przedstawienie przez wnioskodawcę własnego stanowiska w sprawie;
10. informacje o toczących się lub zakończonych krajowych i zagranicznych postępowaniach, w tym również orzeczeniach sądowych dotyczących kwestii objętej wnioskiem i procedurach rozstrzygania sporów dotyczących podwójnego opodatkowania, których przedmiotem jest opodatkowanie dochodu lub majątku objętego wnioskiem;
11. zobowiązanie wnioskodawcy do przekazywania dodatkowych informacji i dowodów w wyznaczonym terminie i w pełnym zakresie;
12. wskazanie zainteresowanych państw;

    Opis stanu faktycznego zawiera wskazanie faktów i okoliczności istotnych dla sprawy, w szczególności:

    1. opis działań, których skutkiem jest lub będzie podwójne opodatkowanie;

    2. wskazanie dochodu lub majątku, którego dotyczy wniosek;

    3. opis sposobu uwzględnienia dochodu lub majątku dla celów ich opodatkowania w zainteresowanym państwie;

    4. informacje dotyczące podatku, który został lub zostanie nałożony na dochód lub majątek w zainteresowanych państwach, wraz z podaniem kwoty podatku;

    5. treść wiążących ustaleń pomiędzy wnioskodawcą a organami podatkowymi, jeżeli miały miejsce;

    6. dane identyfikacyjne podmiotów powiązanych uczestniczących w transakcji kontrolowanej

    7. opis powiązań pomiędzy podmiotami powiązanymi uczestniczącymi w transakcji kontrolowanej,

    8. opis transakcji kontrolowanej,

    9. informację o zawartych uprzednich porozumieniach cenowych oraz wydanych interpretacjach podatkowych dotyczących przypisania dochodu pomiędzy państwami

    Uzasadnienie wniosku musi zawierać odniesienie do przepisów krajowych oraz przepisów umów międzynarodowych mających zastosowanie w sprawie.

    Do wniosku należy załączyć kopie dowodów poświadczających okoliczności przedstawione we wniosku, a także kopie dokumentów wydanych przez organy podatkowe dotyczących opodatkowania dochodu lub majątku, którego dotyczy wniosek.

    Kwoty podane w opisie stanu faktycznego są przedstawiane w walutach zainteresowanych państw.

13. oświadczenie krajowego podmiotu powiązanego i zagranicznego podmiotu powiązanego, których wniosek dotyczy, o wyrażeniu zgody na włączenie przez administrację podatkową tego innego państwa dochodów krajowego podmiotu powiązanego do dochodów zagranicznego podmiotu powiązanego i ich odpowiednie opodatkowanie;
14. oświadczenie krajowego podmiotu powiązanego i zagranicznego podmiotu powiązanego, których wniosek dotyczy, o wycofaniu albo zrzeczeniu się środków zaskarżenia przewidzianych w obowiązujących te podmioty przepisach.

Jeżeli pismo (w tym wniosek o dokonanie korekty jednostronnej) nie spełnia wymogów, o których mowa w pkt 1 lit. b i c, oraz nie jest możliwe ustalenie tego adresu na podstawie przekazanych danych, pismo pozostawia się bez rozpatrzenia.

Jeżeli pismo (w tym wniosek o dokonanie korekty jednostronnej) nie spełnia wymogów, o których mowa w pkt 1 lit. a lub d, pkt 2 lub 4, Minister Finansów wzywa do uzupełnienia braków w wyznaczonym terminie, nie krótszym niż 7 dni, z pouczeniem o pozostawieniu pisma bez rozpatrzenia w przypadku nieuzupełnienia braków.

W celu efektywnej oceny czy wniosek jest uzasadniony Minister Finansów przedstawia wystandaryzowaną listę dokumentów i informacji, które należy dołączyć do wniosku. Informacje i dokumenty powinny obejmować okres objęty wnioskiem o korektę jednostronną jak również 2-3 lata przed i po tym okresie.

Wniosek o dokonanie korekty jednostronnej należy złożyć do Ministra Finansów w formie pisemnej:

1. w postaci papierowej na adres:

Ministerstwo Finansów
Departament Kluczowych Podmiotów
ul. Świętokrzyska 12
00-916 Warszawa

1. w postaci elektronicznej przez elektroniczną skrzynkę podawczą Ministra Finansów.

Wniosek o dokonanie korekty jednostronnej nie podlega opłacie. 

Wniosek może być złożony przez pełnomocnika

DTA, KA ani ustawa DRM nie określają terminu na złożenie wniosku o dokonanie korekty jednostronnej.

Minister Finansów niezwłocznie zawiadamia o dokonaniu korekty, a następnie w terminie 30 dni od dokonania korekty, przekazuje sprawę do właściwego organu podatkowego w celu wprowadzenia jej w życie.

Jednocześnie Ordynacja podatkowa przewiduje możliwość złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli nadpłata wynika z korekty jednostronnej.

Statystyka procedur prowadzonych na podstawie Konwencji arbitrażowej dostępna jest na stronie JTPF.

Statystyka procedur prowadzonych na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania dostępna jest na stronie OECD.

Dane na stronie JTPF i OECD są co roku aktualizowane, w oparciu o informacje przesyłane przez poszczególne państwa członkowskie.

Oficjalna witryna Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD): http://www.oecd.org

Wytyczne OCED w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji podatkowych

OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations

Wytyczne w sprawie stosowania zasady "arm's length", stanowią międzynarodowy konsensus w odniesieniu do podatkowego traktowania zagadnienia cen transferowych. Wytyczne dotyczą przede wszystkim dokonywanej dla celów podatkowych wyceny transgranicznych transakcji między podmiotami powiązanymi, w taki sposób, aby zyski przedsiębiorstw, które podlegają opodatkowaniu nie były sztucznie przerzucane, a podatnicy odprowadzali podatki adekwatne do rzeczywistej działalności w danym państwie. Dla podatników z kolei istotne jest, aby ograniczać ryzyko podwójnego ekonomicznego opodatkowania. Wytyczne zawarte w tej publikacji pomagają w realizacji tych celów.

Raport dot. przypisywania zysku do zakładu 

Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments

Raport ten powstał aby wprowadzić analogiczne zasady do tych, które zostały określone w Wytycznych OECD, w odniesieniu do określania zysku, który podlega przypisaniu do zakładu (Permanent Establishment).

Modelowa Konwencja OECD w sprawie podatku od majątku i dochodu

OECD Model Tax Convention on Income and on Capital

Konwencja ta dotyczy podwójnego opodatkowania prawnego, które ma szkodliwy wpływ na międzynarodową wymianę towarów i usług, kapitału, technologii i osób. Aby uniknąć tych przeszkód OECD wypracowało modelowe rozwiązanie, które stanowi wzór dla zawieranych dwustronnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. 

Podręcznik Skutecznych Procedur Wzajemnego Porozumiewania Się

Manual on Effective Mutual Agreement Procedures – MEMAP

Podręcznik on-line dotyczący skutecznych procedur wzajemnego porozumienia (MEMAP). Jest częścią szerszego projektu poprawy funkcjonowania istniejących międzynarodowych procedur sporu podatkowego i opracowania dodatkowych mechanizmów rozwiązywania sporów. Zapewnia administracjom podatkowym i podatnikom podstawowe informacje na temat działania procedury wzajemnego porozumiewania się (MAP) i określa dobre praktyki w zakresie procedury MAP.

Raport dot. zmiany wytycznych OECD w zakresie poprawy analiz przeprowadzanych na potrzeby cen transferowych, w celu zapewnienia właściwego przypisywania dochodów

• Aligning Transfer Pricing Outcomes with Value Creation, Actions 8-10
• Guidance for Tax Administrations on the Application of the Approach to Hard-to-Value Intangibles - BEPS Action 8
• Revised Guidance on the Application of the Transactional Profit Split Method - BEPS Action 10

Raport jest wynikiem prac OECD/G20 w ramach projektu BEPS (Base Erosion and Profit Shifting Project) i zawiera zmiany wytycznych OECD, które pozwalają na właściwe przypisywanie dochodów, czyli powiązanie tych dochodów z łańcuchem kreacji wartości dodanej w grupie podmiotów powiązanych oraz właściwego przypisania ryzyka. Dokument prezentuje również szczególne podejście m.in wobec transakcji, których przedmiotem są wartości niematerialne, usługi o niskiej wartości dodanej czy transakcje towarowe (obrót dobrami o charakterze powszechnym).

Raport dot. dokumentacji cen transferowych i raportowania CbC 

• Transfer Pricing Documentation and Country by Country Reporting, Action 13
• Further guidance for tax administrations and MNE Groups on Country-by-Country reporting

W BEPS 13 wprowadzono katalog wymogów w zakresie dokumentacji transakcji dokonywanych pomiędzy podmiotami powiązanymi oraz wprowadzenia tzw. raportowania CbC, które pozwala na analizę ryzyka zaniżenia dochodu do opodatkowania w obszarze cen transakcyjnych.

Raport dot. zapobiegania sztucznego unikania statusu zakładu

• Preventing the Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status, Action 7
• Additional Guidance on the Attribution of Profits to Permanent Establishments

Raport zawiera zmiany definicji zakładu zawartej w Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od majątku i dochodu, które są reakcją na strategie wykorzystywane do unikania opodatkowania.

Więcej informacji można znaleźć na stronie OECD poświęconej cenom transferowym:

http://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing

Zobacz oficjalną stronę Komisji Europejskiej

Eliminowanie podwójnego opodatkowania w związku z korektą zysków przedsiębiorstw powiązanych

Postanowienia konwencji arbitrażowej umożliwiają eliminację zjawiska podwójnego opodatkowania, które stanowi konsekwencję przeprowadzenia tzw. korekty pierwotnej przez jedno z państw stron konwencji.

Najważniejsze dokumenty związane z pracami Wspólnego Forum ds. Cen Transferowych

Zmieniony kodeks postępowania wspierającego skuteczne wprowadzanie w życie Konwencji arbitrażowej

Revised Code of Conduct for the effective implementation of the Convention on the elimination of double taxation in connection with the adjustment of profits of associated enterprises (2009/C 322/01)

Kodeks bardziej szczegółowo opisuje zasady skutecznego wprowadzania w życie Konwencji arbitrażowej. Odnosi się w szczególności do interpretacji niektórych jej postanowień.

Kodeks postępowania ws. dokumentacji cen transferowych dla przedsiębiorstw stowarzyszonych w Unii Europejskiej

Resolution of the Council and of the Representatives of the Governments of the Member States, meeting within the Council, on a Code of Conduct on transfer pricing documentation for associated enterprises in the European Union (EU TPD), (EU Official Journal 2006/C 176)

Kodeks, wprowadzony rezolucją Rady i przedstawicieli rządów państw członkowskich zebranych w Radzie (DCT UE), z dnia 27 czerwca 2006 r. dot. wdrożenia znormalizowanej i częściowo scentralizowanej dokumentacji cen transferowych dla przedsiębiorstw stowarzyszonych w Unii Europejskiej. Jest on skierowany do państw członkowskich. Ma on również zachęcić przedsiębiorstwa wielonarodowe do stosowania podejścia DCT UE.

Raport nt. stosowania danych porównawczych w UE

Report on the Use of Comparables in the EU) (PDF, 700 kB)

Raport zawiera zbiór dobrych praktyk w odniesieniu do analizy danych porównawczych.

Raport końcowy nt. poprawy funkcjonowania Konwencji arbitrażowej

Final Report on Improving the Functioning of the Arbitration Convention (PDF, 415kB)

Raport zawiera propozycje zmian do kodeksu postępowania wspierającego skuteczne wprowadzanie w życie Konwencji arbitrażowej.

Prace JTPF w okresie od lipca 2012 r. do stycznia 2014 r.

Communication from the Commission to the European Parliament, the Council and the European Economic and Social Committee on the work of the EU Joint Transfer Pricing Forum in the period July 2012 to January 2014

Komunikat dotyczy prac Forum i zawiera raporty JTPF ws. korekty wtórnej (JTPF Report on Secondary Adjustments - (PDF, 52 kB)), zarządzania ryzykiem (JTPF Report on Transfer Pricing Risk Management - (PDF, 178 kB)) oraz korekty wyrównującej (JTPF Report on Compensating Adjustment - (PDF, 62 kB)).

Unikanie sporów i postępowań rezolucyjnych oraz wytyczne w zakresie uprzednich porozumień cenowych w Unii Europejskiej

Communication from the Commission to the European Parliament, the Council and the European Economic and Social Committee on the work of the EU Joint Transfer Pricing Forum in the field of dispute avoidance and resolution procedures and on Guidelines for Advance Pricing Agreements within the European Union (COM 2007/71)

Komunikat Komisji do Parlamentu Europejskiego, Rady i Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego ws. prac Wspólnego Forum ds. Cen Transferowych (COM 2007/71) dotyczy przeciwdziałania powstawaniu sporów w zakresie cen transferowych i związanego z nimi podwójnego opodatkowania. Jest to możliwe przede wszystkim dzięki wytycznym dot. uprzednich porozumień cenowych (APA) w UE, opartym o najlepszą praktykę ustaloną przez JTPF.

Wytyczne dot. usług wewnątrzgrupowych o niskiej wartości dodanej oraz możliwe podejścia do nieunijnych procedur trójstronnych

Communication from the Commission to the European Parliament, the Council and the European Economic and Social Committee on the work of the EU Joint Transfer Pricing Forum from April 2009 to June 2010 including proposed 1. Guidelines on low-value-adding intra-group services and 2. Potential approaches to non-EU triangular cases (COM 2011/16)

Komunikat Komisji do Parlamentu Europejskiego, Rady i Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego ws. prac Wspólnego Forum ds. Cen Transferowych od kwietnia 2009 do czerwca 2010 (COM 2011/16) zawiera wytyczne w zakresie usług świadczonych wewnątrz grup podmiotów powiązanych. Wskazuje pewne parametry dot. rodzajów usług, które nie generują wysokiej wartości dodanej i w odniesieniu do których można korzystać z uproszczonego podejścia.

Dokument podaje również definicję rodzajów spraw trójstronnych oraz propozycje rozwiązywania sporów dot. podwójnego opodatkowania. Chodzi m.in.: o ulepszenie i rozszerzenie sieci umów podatkowych, zastosowanie z mocą wsteczną wyników uprzednich porozumień cenowych i elastyczne stosowanie niektórych procedur związanych ze wzajemnym porozumiewaniem się.

Raport nt. małych i średnich przedsiębiorstw oraz cen transferowych oraz raport nt. porozumień o podziale kosztów dla usług nie tworzących dóbr niematerialnych

Communication from the Commission to the European Parliament, the Council and the European Economic and Social Committee on the work of the EU Joint Transfer Pricing Forum in the period July 2010 to June 2012 and related proposals 1. Report on Small and Medium Enterprises and Transfer Pricing and 2. Report on Cost Contribution Arrangements on Services not creating Intangible Property (IP) (COM 2012/516)

Komunikat Komisji do Parlamentu Europejskiego, Rady i Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego w sprawie prac Wspólnego Forum ds. Cen Transferowych od lipca 2010 do czerwca 2012 (COM 2012/516) zawiera zalecenia ws. jednolitego sposobu rozpatrywania konkretnych wymogów cen transferowych w stosunku do małych i średnich przedsiębiorstw (MŚP). Przedstawia m.in. różne etapy osiągania przez MŚP zgodności z zasadami dot. cen transferowych.

Dokument zawiera różne pojęcia, które stanowią podstawę porozumień ws. podziału kosztów oraz usług wewnątrzgrupowych. Nacisk został położony na najbardziej odpowiedni sposób, w jaki kontroler może stwierdzić zastosowanie zasady ceny rynkowej do porozumień ws. podziału kosztów, w odniesieniu do usług nietworzących wartości niematerialnych.

Więcej informacji znajduje się na oficjalnej stronie Joint Transfer Pricing Forum (JTPF).

Ministerstwo Finansów, w celu ułatwienia wywiązywania się z obowiązku raportowania, przygotowało zestawienie pytań i odpowiedzi dotyczących Informacji TPR – tzw. Informator TPR.

Informator TPR zawiera pytania i odpowiedzi (w tym przykłady prezentujące rekomendowany sposób wypełnienia Informacji TPR) m.in. dla transakcji finansowych, ubezpieczeniowych oraz kontraktów wieloletnich.

Ważne!
Pytania i odpowiedzi zawarte w Informatorze TPR mają jedynie charakter informacyjny i nie stanowią interpretacji ogólnej przepisów prawa podatkowego ani wyjaśnień przepisów prawa podatkowego (objaśnień podatkowych) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.

Informacja TPR składana za 2024 r. - wydanie VI PDF, 1,19 MB
Informacja TPR składana za 2023 r. – wydanie V PDF, 1,20 MB
Informacja TPR składana za 2022 r. – wydanie IV PDF, 1,17 MB
Informacja TPR składana za 2021 r. – wydanie III PDF, 1,96 MB
Informacja TPR składana za 2020 r. – wydanie II PDF, 1,58 MB
Informacja TPR składana za 2019 r. – wydanie I PDF, 1,07 MB