Dowiedz się, czym jest WHT oraz jakich przychodów dotyczy
Data publikacji: 27.02.2026
Data aktualizacji: 27.02.2026
Odroczenie procedury WHT refund
W Dzienniku Ustaw opublikowane zostały rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej odraczające wzorem lat ubiegłych obowiązywanie tzw. procedury WHT refund (czyli obowiązku poboru podatku u źródła według stawki krajowej z prawem do zwrotu całości bądź części podatku) do 31 grudnia 2021 r.
Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 25 czerwca 2021 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania art. 26 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2021 poz. 1159)
Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 25 czerwca 2021 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania art. 41 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 poz. 1158)
Zmodernizowane regulacje ustawowe, które dotyczą zasad poboru podatku u źródła, szczególnie zakresu obowiązywania ww. procedury WHT refund, są elementem Rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (druki sejmowe nr 1532, 1532-A) i powinny wejść w życie z dniem 1 stycznia 2022 r. Kluczowe założenia leżące u podstaw modernizacji regulacji ustawowych były konsultowane z przedstawicielami biznesu.
System poboru podatków u źródła
Podatek u źródła to podatek dochodowy (od osób prawnych i od osób fizycznych) pobierany przez płatników od niektórych dochodów (m.in. dywidendy, odsetki, należności licencyjne). Skrót WHT pochodzi z angielskiego określenia Withholding Tax (podatek u źródła).
Pojęciem „podatek u źródła” określa się zryczałtowane podatki dochodowe (od osób fizycznych i prawnych), pobierane przez płatników, którzy mają miejsce zamieszkania, siedzibę lub tzw. zagraniczny zakład w państwie, gdzie powstaje dochód. Polski podatek u źródła pobierany jest przez płatników, którzy mają miejsce zamieszkania, siedzibę lub zagraniczny zakład w Polsce.
Typowo o podatku u źródła mówi się w kontekście podatku pobieranego od niektórych dochodów uzyskiwanych w Polsce przez nierezydentów, będących osobami fizycznymi lub innymi podmiotami. W niektórych przypadkach jest on pobierany także od rezydentów (np. przy wypłacie dywidendy do podmiotu krajowego).
Dotyczy to m.in. następujących przychodów:
W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT):
przychody uzyskiwane przez nierezydentów w szczególności z tytułu: odsetek, praw autorskich i praw pokrewnych, opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej, sportowej, doradczej, księgowej, a także z tytułu niektórych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej.
uzyskiwane zarówno przez rezydentów jak i nierezydentów, przychody z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, które mają siedzibę lub zarząd w Polsce.
W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: PIT), uzyskiwane przez nierezydentów dochody z żeglugi morskiej, żeglugi śródlądowej i transportu lotniczego, dywidendy i inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych, odsetki, należności licencyjne, dochód z wykonywania wolnych zawodów, wynagrodzenie dyrektorów, dochód z działalności artystycznej lub sportowej, dochód z emerytury lub renty i innych podobnych świadczeń.
Konstrukcyjne elementy podatku u źródła pozostały bez zmian. Nie zmieniły się źródła, których dotyczy obowiązek poboru przez płatnika, ani stawki podatku.
Główną zmianą jest częściowe odejście od tzw. „ulgi u źródła” (ang. relief at source). Wprowadzono obowiązek pobrania podatku wg stawki podstawowej, w przypadku przekroczenia w danym roku[2] kwoty ponad 2 mln zł wypłat[3] na rzecz jednego podatnika. Nie ma tu znaczenia, że ustawa lub umowa międzynarodowa przewiduje prawo do niepobrania podatku, zastosowania zwolnienia bądź obniżonej stawki podatku. Oznacza to, że jeśli suma wypłat danego podmiotu (płatnika) na rzecz innego podmiotu (podatnika) nie przekracza w danym roku 2 mln zł, wówczas w dalszym ciągu płatnik może (już w momencie dokonania wypłaty) nie pobierać podatku, zastosować zwolnienie bądź obniżoną stawkę podatku.
Jednak w takim przypadku płatnik, przy zachowaniu należytej staranności, weryfikuje warunki niepobrania podatku, zastosowania zwolnienia albo stawki podatku innej niż stawka „podstawowa”, która wynika z ustawy.
Jednocześnie, nawet po przekroczeniu ww. kwoty (2 mln zł w roku podatkowym w stosunku do jednego podatnika), może nadal stosować zwolnienia bądź stawkę z umowy międzynarodowej. Warunkiem jest złożenie oświadczenia WH-OSC (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych) lub WH-OSP (w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych).
W oświadczeniu tym płatnik informuje, że:
posiada dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania;
po przeprowadzeniu weryfikacji – z zachowaniem należytej staranności – nie posiada wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności, które wykluczają możliwość zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Oświadczenie to składa się nie później niż ostatniego dnia drugiego miesiąca następującego po miesiącu, w którym doszło do przekroczenia kwoty 2 000 000 zł. W razie kolejnych wypłat jest ono skuteczne do ostatniego dnia roku podatkowego, w którym złożono to oświadczenie. Dodatkowo płatnik, w terminie do ostatniego dnia miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego, składa oświadczenie potwierdzające spełnienie ww. przesłanek. Jeżeli go nie złoży, wpłaca podatek z odsetkami za zwłokę.
Oświadczenie może podpisać wyłącznie kierownik jednostki w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości. W przypadku gdy jednostką kieruje organ wieloosobowy - wyznaczona osoba wchodząca w skład tego organu. Nie może tego zrobić pełnomocnik.
Z obowiązku pobrania podatku od dyskonta i odsetek od niektórych obligacji zwalnia także oświadczenie złożone przez emitenta tych obligacji, że dochował należytej staranności w poinformowaniu podmiotów z nim powiązanych, o warunkach zwolnienia w stosunku do tych podmiotów powiązanych.
Złożenie oświadczenia jest jednym z warunków niezbędnych do zastosowania zwolnień, o których mowa w ustawach podatkowych[4]. Emitent składa je wyłącznie elektronicznie wg ustalonego wzoru, dostępnego na stronie BIP MF.
Minister Finansów 31 grudnia 2018 r. wydał dwa rozporządzenia[5], które zawierają szereg przypadków, gdy obowiązek pobrania podatku zgodnie z nowymi zasadami zostaje wyłączony lub ograniczony, m.in. gdy z państwem rezydencji podatkowej podatnika została zawarta umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której przepisy określają zasady opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych, jeżeli dodatkowo istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z tym państwem.
Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej 25 czerwca 2021 r. wydał rozporządzenia[6], które dla części przypadków odraczają nowe zasady poboru podatku u źródła do 31 grudnia 2021 r.
W przypadku gdy płatnik pobierze podatek od kwoty przekraczającej 2 mln zł, podatnik może odzyskać różnicę między kwotą pobraną a kwotą należną, z uwzględnieniem obowiązujących preferencji (prawa do zwolnienia bądź obniżonej stawki podatku). W tym celu składa (wyłącznie elektronicznie) wniosek o zwrot podatku WH-WCZ (w zakresie CIT) albo WH-WPZ (w zakresie PIT).
Procedura ta dotyczy wyłącznie kwot pobranych przez płatników w związku z wypłatami należności ponad 2 mln zł. W pozostałych przypadkach obowiązują zasady dotychczasowe. Oznacza to, że np. jeśli płatnik pobrał podatek od dywidendy w kwocie niższej niż 2 mln zł (ponieważ nie posiadał certyfikatu rezydencji), to tryb pozostaje bez zmian. Podatnik może więc złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty w trybie przewidzianym w ordynacji podatkowej.
W przypadku gdy płatnik nie pomniejsza kwoty wypłaty o podatek lecz dokonuje tzw. ubruttowienia, (pokrywa kwotę podatku z własnych środków), jeśli zaistnieją przesłanki złożenia wniosku o zwrot, to uprawnienie to przysługuje wyłącznie płatnikowi. Składa on wtedy wniosek o zwrot według wzoru WH-WCP (CIT) albo WH-WPP (PIT).
Do wniosku o zwrot podatku dołącza się dokumentację, która pozwala na ustalenie jego zasadności. Jest to w szczególności:
certyfikat rezydencji podatnika (przy czym w niektórych przypadkach dopuszcza się złożenie jego kopii);
dokumentację dotyczącą przelewów bankowych lub inne dokumenty wskazujące na sposób rozliczenia lub przekazania należności, z którymi wiązała się zapłata podatku;
dokumentację dotyczącą zobowiązania do wypłaty należności;
oświadczenia podatnika dotyczące spełnienia poszczególnych warunków, bądź uzasadnienie płatnika o ich spełnieniu;
dokumentację wskazującą na ustalenia umowne, z powodu których płatnik wpłacił podatek z własnych środków i poniósł ciężar ekonomiczny tego podatku (w przypadku gdy wniosek jest składany przez płatnika).
Przypisy
[1] Zmiany w przepisach wprowadzone ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2193).
[2] W podatku dochodowym od osób fizycznych jest to rok kalendarzowy, natomiast w podatku dochodowym od osób prawnych jest to rok podatkowy płatnika.
[3] W przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych, nowe zasady dotyczą także wszelkich świadczeń dokonanych danemu podatnikowi oraz postawionych do jego dyspozycji pieniędzy lub wartości pieniężnych. Ponadto, wprowadzone zmiany w podatku u źródła znajdują zastosowanie (zarówno na gruncie CIT, jak i PIT) do dochodów powstałych bez dokonywania wypłaty na rzecz podatnika, jeżeli w związku z daną czynnością płatnik jest zobowiązany do rozliczenia podatku (np. podwyższenie kapitału zakładowego). W dalszej części niniejszego dokumentu wszystkie ww. przypadki będą opisane zbiorczo jako dokonanie wypłaty
[4] art. 17 ust. 1 pkt 50c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – dalej: ustawy CIT oraz art. 21 ust. 1 pkt 130c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dalej jako ustawy PIT
[5] w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania odpowiednio art. 26 ust. 2e ustawy CIT (rozporządzenie zostało opublikowane w Dz.U. z 2018 poz. 2545) oraz art. 41 ust. 12 ustawy PIT (rozporządzenie zostało opublikowane w Dz.U. z 2018 poz. 2541)
[6] w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania odpowiednio art. 26 ust. 2e ustawy CIT (rozporządzenie zostało opublikowane w Dz.U. z 2021 poz. 1159) oraz art. 41 ust. 12 ustawy PIT (rozporządzenie zostało opublikowane w Dz.U. z 2021 poz.1158)
Dowiedz się, jak uzyskać zwolnienie z poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych należności
W odniesieniu do dochodów zwolnionych z podatku[1], podatnicy i płatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mogą zwrócić się do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o opinię o stosowaniu przez płatnika zwolnienia z poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych na rzecz tego podatnika należności (opinia o stosowaniu zwolnienia).
Naczelnik wydaje opinię bez zbędnej zwłoki, nie później niż w ciągu 6 miesięcy od wpływu wniosku do urzędu.
W następujących przypadkach naczelnik może odmówić wydania opinii:
istnieją uzasadnione wątpliwości co do zgodności ze stanem rzeczywistym dołączonej do wniosku dokumentacji lub oświadczenia podatnika, że jest rzeczywistym właścicielem należności;
istnieje uzasadnione przypuszczenie wydania decyzji z zastosowaniem art. 119a Ordynacji podatkowej (klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania), środków ograniczających umowne korzyści lub art. 22c uCIT;
istnieje uzasadnione przypuszczenie, że podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 2, nie prowadzi rzeczywistej działalności gospodarczej w kraju siedziby tego podatnika dla celów podatkowych.
Przypisy:
[1] na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Właściwość organów podatkowych nie uległa zmianie. Dokumenty opisane w tej sekcji należy składać do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na adres zamieszkania albo siedziby podatnika. W przypadku gdy podatnikiem jest nierezydent organami właściwymi są naczelnicy urzędów właściwych w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. Dotyczy to także przypadków gdy tożsamość podatnika nie została płatnikowi ujawniona (dotyczy uprawnionych z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych).
Poniższe dokumenty mogą być składane wyłącznie za pomocą oprogramowania interfejsowego, dostępnego na stronie BIP MF i opatrzone kwalifikowanym podpisem elektronicznym.
WH-OSP - OŚWIADCZENIE PŁATNIKA O POSIADANIU DOKUMENTÓW UPRAWNIAJĄCYCH DO STOSOWANIA PREFERENCJI W POBORZE PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH OD WYPŁAT LUB DALSZYCH WYPŁAT – art. 41 ust 15 i 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163)
WH-WPP – WNIOSEK PŁATNIKA O ZWROT PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH POBRANEGO OD DOKONANYCH WYPŁAT (ŚWIADCZEŃ) ORAZ POSTAWIONYCH DO DYSPOZYCJI PIENIĘDZY LUB WARTOŚCI PIENIĘŻNYCH - art. 44 f ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163)
WH-WAP - WNIOSEK PŁATNIKA PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH O WYDANIE OPINII O STOSOWANIU PREFERENCJI - art. 41d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163)
WH-OSC - OŚWIADCZENIE O POSIADANIU DOKUMENTÓW UPRAWNIAJĄCYCH DO ZASTOSOWANIA PREFERENCYJNYCH ZASAD OPODATKOWANIA DO WYPŁAT LUB DALSZYCH WYPŁAT W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH- art. 26 ust. 7 a i 7g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2025 poz. 278)
WH-WCP - WNIOSEK PŁATNIKA O ZWROT PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH POBRANEGO OD NALEŻNOŚCI WYPŁACONYCH NA RZECZ PODATNIKA - art. 28 b ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2025 poz. 278)
WH-WOP – WNIOSEK PŁATNIKA O WYDANIE OPINII O STOSOWANIU PREFERENCJI W POBORZE ZRYCZAŁTOWANEGO PODATKU DOCHODOWEGO OD NALEŻNOŚCI WYPŁACANYCH NA RZECZ PODATNIKA - art. 26 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2025 poz. 278)
Poniższe dokumenty mogą być składane wyłącznie za pomocą oprogramowania interfejsowego, dostępnego na stronieBIP MF i opatrzone kwalifikowanym podpisem elektronicznym.
WH-WPZ – WNIOSEK PODATNIKA O ZWROT PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH - art. 44 f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163)
WH-WAZ - WNIOSEK PODATNIKA PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB FIZYCZNYCH O WYDANIE OPINII O STOSOWANIU PREFERENCJI - art. 41d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163)
WH-WCZ - WNIOSEK PODATNIKA O ZWROT PODATKU DOCHODOWEGO OD OSÓB PRAWNYCH POBRANEGO OD NALEŻNOŚCI WYPŁACONYCH NA RZECZ PODATNIKA - art. 28 b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 poz. 278)
WH-WOZ - WNIOSEK PODATNIKA O WYDANIE OPINII O STOSOWANIU PREFERENCJI W POBORZE ZRYCZAŁTOWANEGO PODATKU DOCHODOWEGO OD NALEŻNOŚCI WYPŁACANYCH NA RZECZ PODATNIKA - art. 26 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 poz. 278)
Poniższe dokumenty mogą być składane wyłącznie za pomocą oprogramowania interfejsowego, dostępnego na stronieBIP MF i opatrzone kwalifikowanym podpisem elektronicznym.
WHWAE - WNIOSEK PODMIOTU DOKONUJĄCEGO WYPŁATY NALEŻNOŚCI ZA POŚREDNICTWEM PODMIOTÓW PROWADZĄCYCH RACHUNKI PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH ALBO RACHUNKI ZBIORCZE O WYDANIE OPINII O STOSOWANIU PREFERENCJI W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH - art. 41d ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163)
WHWOE - WNIOSEK PODMIOTU DOKONUJĄCEGO WYPŁATY NALEŻNOŚCI ZA POŚREDNICTWEM PODMIOTÓW PROWADZĄCYCH RACHUNKI PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH ALBO RACHUNKI ZBIORCZE O WYDANIE OPINII O STOSOWANIU PREFERENCJI W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH - art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 poz. 278)
Aby złożyć oświadczenie emitenta, należy w serwisie ePUAP wypełnić formularz WH-EM i zaznaczyć odpowiednie oświadczenie.
WH-EM - ZŁOŻENIE PRZEZ EMITENTA OŚWIADCZENIA O DOCHOWANIU NALEŻYTEJ STARANNOŚCI W POINFORMOWANIU PODMIOTÓW POWIĄZANYCH O WARUNKACH ZWOLNIENIA Z PODATKU DOCHODOWEGO:
26 ust. 1ae Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2025 poz. 278)
41 ust. 24a ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163)
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 poz. 278)
Find out what WHT is and to what income WHT applies
Withholding tax is an income tax (both corporate and personal) withheld by remitters on certain types of income (including: dividends, interest, royalties and – in Poland – also services). The abbreviation WHT comes from the English term Withholding Tax.
The term “withholding tax” is used to describe income tax (both corporate and personal) withheld by remitters whose permanent establishment (place of residence, seat, or the so-called foreign establishment) is in the country in which the income arises.
Typically, withholding tax is referred to in the context of a tax levied on certain types of income earned by non-residents. However, in some cases, it is also collected from residents (e.g. with respect to natural persons or when paying a dividend to a domestic entity).
Crucial elements of the withholding tax (WHT) have not been changed as of 1st January 2019. Neither subject of withholding tax, nor rates of the tax have been changed.
The main change is the way how WHT is collected and what are the conditions to apply “relief at source”. There has been introduced an obligation to withhold tax according to the national tax rate, if in the given year[2]the amount of payments made to one taxpayer exceeds PLN 2 million[3] (irrespective of existence of tax exemptions or lower tax rates under double taxation treaty).
The above means that if the total amount of the payments made by a given entity (remitter) to another entity (taxpayer) does not exceed PLN 2 million in a given year, then the remitter may still (upon making payment) apply an exemption or a reduced tax rate, i.e. apply the relief at source method. However, in such a case the remitter, with due diligence, verifies the conditions under which it is entitled not to withhold WHT (or apply the reduced tax rate).
Moreover, even if the said amount (PLN 2 million in the tax year concerning one taxpayer) is exceeded, an exemption or a reduced tax rate under the double taxation treaty may still be applied. In order to do so, the WH-OSC statement (regarding corporate income tax) or WH-OSP statement (regarding personal income tax) must be submitted.
In the said statement the remitter notifies:
that holds the documents required by tax laws for the application of a tax rate, an exemption, or for not withholding tax, which arise from special provisions of law or double-taxation treaties;
that after verification – with due diligence – has no knowledge that would justify a presumption that there are circumstances that exclude the possibility to apply a tax rate or an exemption, or not to deduct withholding tax, which arise from special provisions of law or double taxation treaties.
Such statement must be submitted no later than the last day of the second month following the month in which the amount of PLN 2,000,000 was exceeded. In the case of subsequent payments, it is effective until the last day of the tax year in which this statement is made. In addition, the tax remitter, by the last day of the month following the end of the tax year, shall submit a statement confirming the fulfillment of the aforementioned prerequisites. If he does not submit it, he shall pay the tax with interest for late payment.
The statement may be signed only by the manager of an undertaking, as defined in Article 3 (1)(6) of the Accounting Act. If the entity is headed by a multi-member body - a designated person who is part of this body. This can not be done by a proxy.
The obligation to withhold tax on the discount and interest on certain bonds is also waived by submitting a statement of the bond issuer that the issuer has exercised due diligence in informing the issuer’s related parties of the conditions for exemption in relation to related entities.
Submission of the statement is one of the conditions necessary to apply the exemptions mentioned in the tax laws[4]. The issuer might submit them only electronically (for more go to BIP MF).
The Minister of Finance issued two regulations (dated 31 December 2018)[5]which list a number of cases where the mandatory refund procedure is temporarily or permanently excluded or limited, for example when a double-taxation treaty has been concluded with the country of tax residence of the taxpayer, whose provisions specify the rules for taxation of income from dividends, interest and royalties, if there is, additionally, a legal basis for exchanging tax information with that country. The majority of exclusions are to cease as of 31 December 2021.
If the remitter withholds tax on the amount exceeding PLN 2 million, the taxpayer may apply for the reimbursement of the difference between the amount withheld and the amount due, subject to the applicable preference (the right to exemption or to a reduced tax rate). In order to do that, the taxpayer submits (electronically only) a tax reimbursement application: WH-WCZ (regarding CIT) or WH-WPZ (regarding PIT).
This procedure applies only to the amounts withheld by remitters concerning payment of the amounts payable that exceed PLN 2 million. Otherwise, the current rules apply. This means that e.g. if the remitter withheld tax on a dividend whose amount did not exceed PLN 2 million (because the remitter did not have a certificate of residence at hand or had no certainty on whether the conditions were met it particular case), the rules remain unchanged. The taxpayer may therefore submit an application for determining that tax had been overpaid, under the rules provided for in the Tax Ordinance.
In case the remitter does not reduce the amount payable by the tax due but performs a procedure called “grossing up” (covers the amount of tax from its own funds), if there are grounds for submitting the application for tax reimbursement, only the remitter is then entitled to it. The remitter then submits an application for tax reimbursement using the WH-WCP (CIT) or WH-WPP (PIT) forms.
The application for a tax refund shall be accompanied by documentation that allows to determine its legitimacy. Such documents include in particular:
certificate of tax residence of the taxpayer (in some cases, a photocopy is allowed);
documents on bank transfers or other documents that indicate the method of settling or transferring amounts to which the duty to pay tax was related;
documents on the obligation to pay the amount payable;
statement of the taxpayer on meeting individual conditions (for the details – see the CIT/PIT Acts);
documents indicating contractual arrangements due to which the remitter paid the tax using the remitter’s own funds and bore the economic burden of that tax (in case the application is submitted by the remitter).
Notes:
[1] Amendments to the provisions introduced by the Act of 23rd October 2018 amending the Act on Personal Income Tax, Act on Corporate Income Tax, Tax Ordinance Act, and certain other acts (Dz.U. [Polish Journal of Laws] of 2018 item 2193).
[2] For the personal income tax it is the calendar year, while for the corporate income tax it is the remitter's tax year.
[3] As regards the personal income tax, new rules also apply to all and any benefits received by taxpayer as well as cash and cash equivalents left at the taxpayer's disposal (if within the scope of WHT). Moreover, the changes introduced to the withholding tax also apply (both in terms of CIT and PIT) to the income attained without making a payment to a taxpayer, if the remitter is obliged to settle tax in connection with a given transaction (e.g. increasing share capital). Further in this document all and any such cases will be described collectively using the term “making a payment”
[4] Article 17(1)(50c) of the Act on Corporate Income Tax – Act on CIT, and Article 21(1)(130c) of the Act on Personal Income Tax – Act on PIT
[5] As regards excluding or limiting the application of Article 26 (2e) of the Act on CIT (the regulation are published in the official journal (Dz.U. of 2018 item 2545)) and Article 41(12) of the Act on PIT respectively (the regulation are published in the official journal (Dz.U. of 2018 item 2541))
[6] As regards excluding or limiting the application of Article 26 (2e) of the Act on CIT (the regulation are published in the official journal (Dz.U. of 2021 item 1159)).and Article 41(12) of the Act on PIT respectively (the regulation are published in the official journal (Dz.U. of 2021 item 1158)).
With regard to some categories of income exempt from taxation[1], tax payers and remitters of corporate income tax may apply to the competent tax authority to obtain the opinion on the application of the exemption which allows to benefit from relief at source method.
The head of the tax office issues the opinion on the application of the exemption without undue delay, no later than within 6 months of the receipt of the application by the office.
The head of the tax office may refuse to issue an opinion in the following cases:
the conditions for the exemptions are not met;
there are reasonable doubts concerning the accuracy of the documentation enclosed to the application or of the statement of the taxpayer on being the beneficial owner of the amount payable;
there is a reasonable presumption that a decision might be issued under Article 119a of the Tax Ordinance (General Anti Avoidance Rule - GAAR), or the decision applying the measures that restrict the tax treaty benefits or the decision using SAAR under Article 22c of the Act on Corporate Income Tax;
there is a reasonable presumption that the taxpayer does not run actual business activity in the country of its tax residency.
Notes:
[1] under Article 21(3) and Article 22(4) of the Act on Corporate Income Tax – based on Parent-Subsidiary and Interest-Royalties Directives
The following documents may only be submitted through the interface software available at BIP MF and signed by the qualified electronic signature.
Personal Income Tax
WH-OSP - A STATEMENT OF HOLDING DOCUMENTATION ENTITLING TO THE APPLICATION OF PREFERENTIAL TAX TREATMENT TO PAYMENTS OR FURTHER PAYMENTS IN PERSONAL INCOME TAX – Article 41(15) and (21) of the Act on Personal Income Tax” (Dz.U. z 2025, item 163)
WH-WPP - APPLICATION OF THE TAX REMITTER FOR REIMBURSEMENT OF PERSONAL INCOME TAX WITHHELD – Article 44 f (2)(2) of the Act on Personal Income Tax (Dz.U. z 2025, item 163)
WH-WAP - APPLICATION OF THE PIT TAX REMITTER TO ISSUE AN OPINION ON THE APPLICATION OF AN EXEMPTION - Article 41d (1) of the Act on Personal Income Tax (Dz.U. z 2025, item 163)
Corporate Income Tax
WH-OSC - A STATEMENT OF HOLDING DOCUMENTATION ENTITLING TO THE APPLICATION OF PREFERENTIAL TAX TREATMENT TO PAYMENTS OR FURTHER PAYMENTS IN CORPORATE INCOME TAX – Article 26 (7a) and (7g) of the Act on Corporate Income Tax (Dz.U. z 2025, item 278)
WH-WCP - APPLICATION OF THE TAX REMITTER FOR REIMBURSEMENT OF CORPORATE INCOME TAX WITHHELD - Article 28b (2) (2) of the Act on Corporate Income Tax (Dz.U. z 2025, item 278)
WH-WOP - APPLICATION OF THE TAX REMITTER TO ISSUE AN OPINION ON THE APPLICATION OF AN EXEMPTION – Article 26 b (1) of the Act on Corporate Income Tax (Dz.U. z 2025, item 278)
The following documents may only be submitted through the interface software available at BIP MF and signed by the qualified electronic signature.
Personal Income Tax
WH-WPZ - TAXPAYER'S APPLICATION FOR A REFUND OF PERSONAL INCOME TAX – Article 44 f (2)(1) of the Act on Personal Income Tax (Dz.U. z 2025, item 163)
WH-WAZ - APPLICATION OF THE PIT TAX PAYER TO ISSUE AN OPINION ON THE APPLICATION OF AN EXEMPTION - Article 41d (1) of the Act on Personal Income Tax (Dz.U. z 2025, item 163)
Corporate Income Tax
WH-WCZ - APPLICATION OF THE TAXPAYER FOR REIMBURSEMENT OF CORPORATE INCOME TAX WITHHELD – Article 28 b (2)(1) of the Act on Corporate Income Tax (Dz.U. z 2025, item 278)
WH-WOZ - APPLICATION OF THE TAXPAYER TO ISSUE AN OPINION ON THE APPLICATION OF AN EXEMPTION – Article 26 b (1) of the Act on Corporate Income Tax (Dz.U. z 2025, item 278)
Personal Income Tax
WHWAE - APPLICATION OF THE DISBURSING ENTITY THROUGH ENTITIES MAINTAINING SECURITIES ACCOUNTS OR OMNIBUS ACCOUNTS FOR AN OPINION ON THE APPLICATION OF PERSONAL INCOME TAX EXEMPTION - Article 41d (1) of the Act on Personal Income Tax (Dz.U. z 2025, item 163)
Corporate Income Tax
WHWOE - APPLICATION OF THE DISBURSING ENTITY THROUGH ENTITIES MAINTAINING SECURITIES ACCOUNTS OR OMNIBUS ACCOUNTS FOR AN OPINION ON THE APPLICATION OF CORPORATE INCOME TAX EXEMPTION - Article 26b (1) of the Act on Corporate Income Tax (Dz.U. z 2025, item 278)
To submit the bond issuer's statement, fill out the WH-EM form on the ePUAP site and tick the appropriate statement checkbox.
WH-EM: ZŁOŻENIE PRZEZ EMITENTA OŚWIADCZENIA O DOCHOWANIU NALEŻYTEJ STARANNOŚCI W POINFORMOWANIU PODMIOTÓW POWIĄZANYCH O WARUNKACH ZWOLNIENIA Z PODATKU DOCHODOWEGO:
Wybierz swoją sytuację